Как начисляются налоги при аренде автомобиля организацией у своего сотрудника

Налоги

НДФЛ

Выплачиваемая сотруднику арендная плата признается его налогооблагаемым доходом (подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Организация, которая арендует у своего сотрудника транспортное средство и выплачивает ему арендную плату, признается налоговым агентом по НДФЛ. Поэтому удержите НДФЛ с сумм арендной платы, выданной сотруднику. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 223, статьи 226 Налогового кодекса, письма Минфина России от 25 декабря 2012 г. № 03-04-06/3-366 и подтверждается арбитражной практикой (определение ВАС РФ от 15 мая 2013 г. № ВАС-5640/13).

В зависимости от того, является сотрудник резидентом или нерезидентом, НДФЛ нужно начислить по ставке 13 или 30 процентов (ст. 224 НК РФ). НДФЛ удержите при фактической выплате арендной платы (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Ситуация: нужно ли организации удержать НДФЛ с дохода в натуральной форме, если она оплачивает ремонт, техобслуживание и другие расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля, арендованного у сотрудника?

Ответ на этот вопрос зависит от вида затрат и условий договора аренды.

Расходы на ремонт учитывайте в следующем порядке. Если по договору аренды эти расходы несет арендодатель, а фактически они были произведены организацией-арендатором, то это доход арендодателя в натуральной форме (ст. 634, 644 ГК РФ, п. 2 ст. 211 НК РФ).

Такие доходы сотрудника (арендодателя) включите в базу по НДФЛ. Аналогичная точка зрения высказана, например, в письме УМНС России по г. Москве от 19 января 2000 г. № 08-12/3062. Во всех остальных случаях стоимость ремонта доходом арендодателя не является.

Расходы на техосмотр учитывайте в порядке, аналогичном учету расходов на ремонт. То есть если по договору аренды эти расходы несет арендодатель, а фактически они были произведены организацией-арендатором, то это доход арендодателя в натуральной форме (ст.

Расходы на ГСМ и другие аналогичные затраты (размер которых зависит от фактического потребления) не должны включаться в налоговую базу по НДФЛ. Арендатор осуществляет их исключительно в собственных интересах (ст. 636, 646 ГК РФ). Следовательно, сотрудник (арендодатель) никакой экономической выгоды не получает и дохода в натуральной форме не возникает (п. 2 ст. 211 НК РФ).

Если организация произвела улучшения имущества (например, реконструкцию или модернизацию) с согласия сотрудника (арендодателя), затраты организации-арендатора, связанные с такими улучшениями, считаются доходом арендодателя в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК РФ).

Датой получения дохода в этом случае является момент передачи реконструированного (модернизированного) автомобиля сотруднику (арендодателю) по окончании договора аренды (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Аналогичная точка зрения высказана в письме Минфина России от 18 ноября 2005 г. № 03-05-01-04/363. Подробнее об удержании налога см. Когда и как удерживать НДФЛ с доходов в натуральной форме.

Права и возможности арендополучателя автотранспорта

Аренда автотранспортного средства – это заключение договора, согласно которому означенное авто предоставляется во временное пользование его владельцем в пользу арендополучателя (ст. 34 Гражданского Кодекса РФ). Цели применения машины не оговариваются, естественно, по умолчанию они не должны быть незаконными.

Разновидностью аренды является фрахтование – договор на использование транспорта вместе с экипажем (водителем).

Арендодателем авто может выступать лицо любого статуса:

  • физическое;
  • юридическое;
  • индивидуальный предприниматель.

Наниматель машины при согласии арендодателя может заключить безвозмездный договор или договор ссуды. Если для нужд организации используется машина ее сотрудника, которой управляет он сам, фирма компенсирует ему затраты.

Все возможные варианты аренды – наем без экипажа, фрахт, безвозмездная аренда, ссуда или компенсация – по-разному отражаются в бухучете и влияют на налоговую нагрузку.

Страховые взносы

По общему правилу взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы арендной платы не начисляйте.

Дело в том, что выплаты по таким договорам не признаются объектом обложения:

  • взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – поскольку предметом договора является передача имущества в пользование (в данном случае автомобиля);
  • взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – поскольку с выплат по гражданско-правовым договорам взносы уплачиваются только в том случае, если такая обязанность прямо предусмотрена договором.

Как начисляются налоги при аренде автомобиля организацией у своего сотрудника

Такой порядок следует из положений части 3 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, пункта 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, статей 606, 642 Гражданского кодекса РФ и подтвержден в письме Минздравсоцразвития России от 12 марта 2010 г. № 550-19.

Если организация заключила с сотрудником договор аренды автомобиля с экипажем, такой договор можно расценивать как смешанный, то есть в нем присутствуют элементы двух видов договоров (аренды и оказания услуг) (п. 3 ст. 421, ст. 606, 779 ГК РФ). О том, как начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в этом случае, см. Как начислить взносы на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование по гражданско-правовым договорам.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платить нужно только в том случае, если в договоре аренды автомобиля с экипажем прописана такая обязанность (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Ситуация: нужно ли организации начислить страховые взносы на оплату ремонта, техобслуживания и других расходов, связанных с эксплуатацией автомобиля, арендованного у сотрудника?

Нет, не нужно.

Выплаты по гражданско-правовым договорам, связанным с передачей имущества в пользование (в данном случае автомобиля) не признаются объектом обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). К таким договорам, в частности, относится договор аренды транспортного средства без экипажа (ст. 642 ГК РФ).

Следовательно, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование не нужно начислять ни с суммы арендной платы, ни с затрат по эксплуатации автомобиля. Подтверждает такой вывод Минздравсоцразвития России в письме от 12 марта 2010 г. № 550-19.

По общему правилу взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с выплат по гражданско-правовым договорам не начисляются. Исключением является случай, когда договором предусмотрена обязанность уплаты таких взносов. Об этом сказано в пункте 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Поэтому с суммы затрат по эксплуатации автомобиля взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний также не начисляйте.

Бухгалтерский учет операций при аренде автомобиля

Гражданский Кодекс РФ в ст. 606 разрешает предоставлять свое имущество, в том числе и автотранспортное средство, во временную эксплуатацию или владение и оформлять это соответствующим договором. Поскольку автомобиль – это движимое имущество, нотариально заверять или регистрировать у государства такой договор нет необходимости.

ВАЖНО! Не имеет значения, на какой срок и с какими особенностями заключается договор аренды – его надо оформлять исключительно в письменном виде.

Сроки действия такого договора могут быть лимитированы, но чаще их не прописывают, и срок действия остается неопределенным (ст. 610 ГК РФ).

Аренда ТС с экипажем (фрахт) предусматривает со стороны арендодателя не только предоставление автомобиля, но и оказание услуг по управлению, ремонту, техническому обслуживанию, хранению и т.п. (ст. 632 ГК РФ).

Члены экипажа являются представителями арендодателя – его работниками. На время действия договора они должны будут выполнять распоряжения арендатора, касающиеся коммерческого применения арендованного транспортного средства. Особенности оплаты их услуг изложены в договоре: если этот пункт пропущен, по умолчанию, членам экипажа платит арендодатель, поскольку их работодателем является именно он.

Еще по теме  Ремонт автомобиля по ОСАГО в 2020 году: новые правила и как получить деньги вместо ремонта

Аренда автомобиля без экипажа не предусматривает оказания дополнительных услуг, предоставляется в использование только сама автомашина (ст. 642 ГК РФ).

Как начисляются налоги при аренде автомобиля организацией у своего сотрудника

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если работодатель заключил договор аренды авто со своим сотрудником, это значит, что машина нанята без экипажа, ведь сотрудник не может быть работодателем самому себе.

Чтобы отразить в бухучете средства, которые связаны со взятием автомобиля в аренду, нужно первичное документальное основание. Таковым признан приемочный акт – документ, свидетельствующий о передаче ТС в пользование арендатора. В нем обязательно значатся:

  • марка и модель автомашины;
  • ее пробег на момент передачи;
  • стоимость данного актива;
  • данные технического осмотра;
  • номер подписанного сторонами договора аренды.

Арендованный автомобиль регистрируется бухгалтером на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», с него он будет списываться по окончании срока аренды и возвращаться назад владельцу. На баланс по счету 01 «Основные средства» его ставить нельзя, поскольку он не приобретается в собственность. По этой же причине не начисляется амортизация.

Финансы, которые сопровождают процесс аренды, будут отражаться на счетах, касающихся деятельности, которую ведет организация, по дебету счетов:

  • 20 «Основное производство»;
  • 23 «Вспомогательные производства»;
  • 25 «Общепроизводственные расходы»;
  • 26 «Общехозяйственные расходы»;
  • 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
  • 44 «Расходы на продажу».

Примеры проводок для арендатора:

  • дебет 20 (44), кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – арендная плата за пользование ТС начислена;
  • дебет 76, кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – удержание НДФЛ с суммы оплаты движимого имущества, которое арендовано у физлица;
  • дебет 76, кредит 50 «Касса» (51«Расчетный счет») – передача средств за использование арендованного транспорта.

Примеры проводок для арендодателя:

  • дебет 76, кредит 91.1 «Прочие доходы» – отражаются начисления арендной платы за автомобиль;
  • дебет 51, кредит 76 – получение средств в уплату за аренду автомашины.

Арендодатель остается собственником актива – движимого имущества, которое учитывается на специальном субсчете счета 01. Он продолжает начислять на него обычную амортизацию: дебет 20 «Основное производство», кредит 02 «Амортизация основных средств».

Договор аренды заключается по форме «без экипажа». Если стороны не договорились об ином, сотрудник – хозяин машины — оплачивает только прохождение техосмотра. Остальные платежи вносит сам арендатор, а именно:

  • страховку;
  • парковку;
  • заправку;
  • ремонт;
  • компенсацию за использование в служебных целях личной машины – арендную плату по договору.

Для организации или физлица-работодателя эти платежи являются расходами, то есть учитываемыми при налогообложении средствами. Чтобы уменьшить налоговую базу, они должны обязательно подкрепляться платежными документами (чеками с заправок, копией страхового талона и т.п.). Бухгалтерский учет подобен описанному выше с учетом нескольких нюансов.

К СВЕДЕНИЮ! Если договор аренды заключен с собственным сотрудником, то вместо счета 76 следует применять счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Пример проводок для аренды автомобиля сотрудника:

  • дебет 0001 – принятие машины сотрудника на забалансовый учет по определенной договором стоимости;
  • дебет 26, кредит 73 – начисление платы за пользование автомобилем работника;
  • дебет 73, кредит 68 – удержание НДФЛ с сотрудника, получившего доход – арендную плату;
  • дебет 73, кредит 51 – перечисление сотруднику арендной платы минус подоходный налог на карточку;
  • дебет 10, кредит 60 – учет топлива и смазочных материалов (по чеку, без налога);
  • дебет 19, кредит 60 – НДС по ГСМ;
  • дебет 68, кредит 19 – вычет НДС;
  • дебет 26, кредит 10 – списание топлива;
  • дебет 90, кредит 26 – учет остальных расходов;
  • 001 – возврат сотруднику автомобиля.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, без ограничения.

Почему хозяйствующие субъекты предпочитают заключать именно договор аренды транспортного средства без экипажа? Данный договор подразумевает предоставление ТС во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (ст. 642 ГК РФ).

В этом его отличие от договора аренды транспортного средства с экипажем (фрахтования на время), согласно которому арендодатель предоставляет арендатору ТС за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ).

То есть если арендодатель – физическое лицо, во втором случае договор подразумевает оказание этим лицом услуг арендодателю, в результате чего возникает объект обложения страховыми взносами.

Договор аренды транспортного средства без экипажа сам по себе не требует от арендодателя оказания каких-либо услуг, поэтому и базы для обложения страховыми взносами нет.

Транспортный налог

Транспортный налог должен заплатить тот, на кого зарегистрирован автомобиль (ст. 357 НК РФ). Автомобиль, арендуемый у сотрудника, зарегистрирован на его имя. Поэтому организация не должна платить транспортный налог.

Ситуация: можно ли в договоре возложить обязанности по уплате транспортного налога на арендатора? Организация арендует у сотрудника автомобиль.

Нет, нельзя.

Сотрудник-арендодатель должен сам платить транспортный налог (ст. 45 НК РФ). К временному владельцу обязанности по уплате налога не переходят (п. 40 Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177). Поэтому ничего не даст и оформление доверенности на имя организации.

Единственный способ возместить расходы сотрудника (арендодателя) – установить в договоре такую плату, которая включала бы в себя сумму транспортного налога. Тогда фактически налог будет заплачен за счет организации (арендатора), а всю сумму арендной платы можно будет включить в расходы организации.

Налог на имущество

Арендованный автомобиль организация должна учесть за балансом (Инструкция к плану счетов). Допустим, договор аренды предусматривает выкуп автомобиля (п. 1 ст. 624 ГК РФ). В таком случае после перехода к организации (арендатору) права собственности на машину у организации, как правило, не появится обязанность платить налог на имущество.

Дело в том, что от уплаты налога освобождено любое движимое имущество (в т. ч. легковые автомобили), которое принято с 1 января 2013 года на учет в качестве основного средства. Это общее правило.

Есть и исключение. Налог нужно платить с движимого имущества, которое поставлено на учет в результате передачи, включая приобретение, объектов между взаимозависимыми лицами (п. 21 ст. 381 НК РФ).

Подробнее о том, как рассчитать данный налог, см. Как организации рассчитать налог на имущество.

Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какой режим налогообложения применяет организация.

Налоговые вопросы аренды ТС

Следует учесть нюансы начисления НДС, налога на прибыль и подоходного налога, связанного с арендоваными транспортными средствами.

Аренда без экипажа

НДС принимается арендатором к вычету, если соблюдены следующие условия:

  • арендодатель предъявил счета-фактуры с выделенным НДС;
  • автомобиль применяется для действий, облагаемых данным налогом;
  • есть приемочный акт на автомобиль.

Налог на прибыль с аренды автомобиля учитывается в последний день отчетного периода по данному налогу. Иными словами, арендные платежи в качестве расходов уменьшают налоговую базу. Они входят в «Прочие расходы по производству и реализации», если организация применяет метод начисления.

НДФЛ отчисляется у сотрудника, если он сдал в аренду авто своему работодателю, который сам является его налоговым агентом. Он отчисляет 13% с получаемой арендной платы. Если личный автомобиль сдан в аренду другой организации, а не своему начальству, отчислять 13% должен «родной» работодатель.

Еще по теме  Переоформление ОСАГО при смене собственника автомобиля

Аренда с экипажем

Хозяин машины, которую предприятие зафрахтовало, сам обслуживает ее и несет сопутствующие расходы, потому что по факту он как бы временно становится сотрудником предприятия. Оно, в свою очередь, своевременно вносит арендную плату и чаще всего оплачивает расходы на топливо, потому что без него машина не сможет функционировать. Эти затраты и ложатся в основу учета налогооблагаемой базы.

НДС платится по такой же схеме, как и при аренде без экипажа.

НДФЛ в обычном размере 13% удерживается, только если машина принадлежит физическому лицу. Если она в собственности у организации, НДФЛ с зарплаты водителя не платится. То же касается страховых взносов – они удерживаются только при аренде у физлиц.

Налог на прибыль, если владелец авто – физлицо, делится на две группы: расходы на аренду автомобиля и затраты на оплату услуг водителя. Арендные платежи учитываются так же, как если владелец – юрлицо либо автомобиль арендуется без экипажа. А вот плата шоферу может быть признана расходом по-разному:

  • если водитель – не сотрудник организации, это будут затраты на оплату труда;
  • если хозяин машины работает в фирме и «шоферит» на нее свободное время, это будет «прочий расход по реализации и производству».

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль расходы, связанные с арендой автомобиля сотрудника, можно учесть в сумме фактических затрат (подп. 10 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом организация также вправе учесть в составе расходов:

  • затраты на ГСМ (подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ);
  • страховые платежи, если обязанность по страхованию возложена на арендатора (подп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ, ст. 646 ГК РФ).

Аналогичной точки зрения придерживаются контролирующие ведомства (письма Минфина России от 13 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/81, от 29 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/806, УФНС России по г. Москве от 19 мая 2006 г. № 28-11/43420).

Как при расчете налога на прибыль учесть расходы на ремонт автомобиля, арендованного у сотрудника (гражданина), см. Как учесть при налогообложении расходы на ремонт основных средств.

Пример, как учесть расходы на аренду у сотрудника автомобиля без экипажа. Организация на общем режиме, метод начисления

В январе ООО «Производственная фирма «Мастер»» (арендатор) заключило с начальником цеха В.К. Волковым (арендодатель) договор аренды транспортного средства без экипажа. Срок действия договора – с 1 февраля по 31 июля.

Объект аренды – легковой автомобиль. Он арендован для доставки продукции до склада организации. Стоимость автомобиля – 215 000 руб. Ежемесячная арендная плата за автомобиль составляет 14 000 руб.

Налог на прибыль «Мастер» платит ежемесячно.

Сумма арендной платы ежемесячно в течение срока действия договора включается в налоговую базу по НДФЛ. Волков имеет одного ребенка в возрасте до 18 лет. Налоговая база с начала года не превысила 350 000 руб. Поэтому ему предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1400 руб.

В учете организации бухгалтер сделал следующие записи.

Дебет 001– 215 000 руб. – принят на забалансовый учет автомобиль, полученный в аренду (на основании акта о приемке-передаче транспортного средства).

Дебет 25 Кредит 73– 14 000 руб. – списана плата за аренду личного автомобиля сотрудника;

Дебет 73 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»– 1638 руб. ((14 000 руб. – 1400 руб.) × 13%) – удержан НДФЛ;

Дебет 73 Кредит 51– 12 362 руб. (14 000 руб. – 1638 руб.) – перечислена арендная плата на банковскую карту Волкова.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Мастера» ежемесячно в течение срока действия договора аренды уменьшает налоговую базу на 14 000 руб.

Ситуация: как отразить при расчете налога на прибыль платежи арендодателю по договору аренды автомобиля с выкупом? Эти платежи не идут в зачет выкупной цены.

При расчете налога на прибыль выкупную стоимость автомобиля единовременно не учитывайте, так как выкупленный автомобиль в целях налогообложения прибыли признается амортизируемым имуществом. Об этом сказано в пункте 5 статьи 270, пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Первоначальной стоимостью автомобиля будет выкупная цена в соответствии с условиями договора (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

С суммы, уплаченной сотруднику за выкуп автомобиля, НДФЛ не удерживайте. В данном случае сотрудник обязан сам заплатить налог. Это следует из пункта 2 статьи 226 и подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ. Кроме того, он имеет право на имущественный налоговый вычет, получить который он может при подаче налоговой декларации за год в налоговую инспекцию (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

На выплаченную сотруднику сумму также не нужно начислять:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 3 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Пример, как учесть расчеты с сотрудником при выкупе арендованного автомобиля. Арендные платежи в выкупную стоимость автомобиля не входят. Организация на общем режиме, метод начисления

ООО «Альфа» 1 февраля заключило договор аренды автомобиля с менеджером А.С. Кондратьевым сроком до 1 апреля. Стоимость переданного в аренду автомобиля, указанная в договоре, составляет 250 000 руб.

По условиям договора арендная плата составляет 12 000 руб. в месяц. Выкупная цена установлена в сумме 170 000 руб. (без зачета перечисленных арендных платежей). По условиям договора право собственности на автомобиль переходит организации после предварительной оплаты в размере 50 процентов выкупной цены автомобиля. Аванс выплачивается «Альфой» не позднее 1 апреля. Оставшаяся часть выкупной стоимости погашается «Альфой» до 15 мая.

Кондратьев имеет одного ребенка в возрасте до 18 лет. Налоговая база с начала года не превысила 350 000 руб. Поэтому ему предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1400 руб.

В учете бухгалтер сделал следующие проводки.

Дебет 001– 250 000 руб. – отражена на забалансовом счете стоимость арендованного автомобиля;

Дебет 26 Кредит 73– 12 000 руб. – отражена в составе расходов арендная плата;

Дебет 73 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»– 1378 руб. ((12 000 руб. – 1400 руб.) × 13%) – удержан НДФЛ с арендной платы;

Дебет 73 Кредит 51– 10 622 руб. (12 000 руб. – 1378 руб.) – перечислена на банковскую карту сотрудника арендная плата.

В феврале бухгалтер учитывает при расчете налога на прибыль арендную плату в сумме 12 000 руб.

Дебет 73 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»– 1378 руб. – удержан НДФЛ с арендной платы;

Дебет 73 Кредит 51– 10 622 руб. – перечислена на банковскую карту сотрудника арендная плата.

В марте при расчете налога на прибыль бухгалтер учитывает арендную плату в сумме 12 000 руб.

Дебет 73 Кредит 51– 85 000 руб. (170 000 руб. × 50%) – перечислен аванс в размере 50 процентов выкупной стоимости автомобиля;

Кредит 001– 250 000 руб. – списана с забалансового учета стоимость арендованного автомобиля;

Дебет 08 Кредит 73– 170 000 руб. – отражена первоначальная стоимость выкупленного автомобиля;

Дебет 01 Кредит 08– 170 000 руб. – учтен автомобиль в составе основных средств.

Дебет 73 Кредит 51– 85 000 руб. – погашена оставшаяся часть выкупной стоимости автомобиля.

Начиная с мая ежемесячно бухгалтер при расчете налога на прибыль учитывает расходы в виде амортизационных отчислений.

УСН

Организации на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в состав затрат, уменьшающих налоговую базу:

  • суммы арендной платы (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • затраты на ГСМ и другие расходы, связанные с эксплуатацией арендованного автомобиля (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Затраты можно признать только после фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Все расходы должны быть документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ, письма Минфина России от 1 февраля 2006 г. № 03-11-04/2/24, УМНС России по г. Москве от 16 марта 2004 г. № 21-09/17094).

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят налог с доходов, арендные платежи не уменьшают. Такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Пример, как на упрощенке учесть расходы на аренду у сотрудника автомобиля без экипажа. Организация единый налог платит с разницы между доходами и расходами

Еще по теме  Налог с продажи автомобиля в 2019 году: какая сумма не облагается и как заполнить декларацию 3-НДФЛ

ООО «Альфа» применяет упрощенку и платит единый налог по ставке 15 процентов.

В январе организация заключила с водителем Ю.И. Колесовым договор аренды транспортного средства без экипажа. Срок действия договора – один год.

Объект аренды – легковой автомобиль. Ежемесячная арендная плата за автомобиль по договору составляет 12 300 руб.

Вся сумма выплат, начисленных Колесову по договору аренды, ежемесячно включается в налоговую базу по НДФЛ. Прав на вычеты по НДФЛ у Колесова нет.

Ежемесячная сумма НДФЛ с доходов Колесова равна:12 300 руб. × 13% = 1599 руб.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы арендной платы не начисляются.

При расчете единого налога бухгалтер ежемесячно уменьшает налогооблагаемые доходы на сумму расходов, связанных с арендой автомобиля, в общей сумме 12 300 руб.

Как при расчете единого налога при упрощенке учесть расходы на ремонт автомобиля, арендованного у сотрудника (гражданина), см. Как отразить расходы ремонт основных средств в налоговом учете.

О том, можно ли учесть при расчете единого налога расходы арендатора по оплате ОСАГО, см. подробнее Как отразить в налоговом учете расходы на страхование автомобиля.

Ситуация: как организации на упрощенке («доходы минус расходы») учесть расчеты с арендодателем-сотрудником по договору аренды автомобиля с выкупом? Арендные платежи не идут в зачет выкупной цены.

Стоимость выкупленного автомобиля при расчете единого налога учитывайте по мере оплаты и после ввода автомобиля в эксплуатацию. При этом расходы в течение налогового периода принимайте равными долями. Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

С суммы, уплаченной сотруднику за выкуп автомобиля, НДФЛ не удерживайте. В данном случае сотрудник обязан сам заплатить налог. Это следует из пункта 2 статьи 226, подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ. Кроме того, он имеет право на имущественный налоговый вычет, получить который он может только при подаче налоговой декларации в налоговую инспекцию за весь год (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Пример, как на упрощенке («доходы минус расходы») учесть выкуп арендованного автомобиля. Договором зачет арендной платы в счет погашения выкупной стоимости автомобиля не предусмотрен

ООО «Альфа» 1 февраля заключило договор аренды автомобиля с менеджером А.С. Кондратьевым сроком до 1 марта. По условиям договора по окончании аренды автомобиль выкупается.

По условиям договора арендная плата составляет 12 000 руб. в месяц. Выкупная цена установлена в сумме 170 000 руб. и уплачена Кондратьеву 1 марта.

С суммы арендной платы за март организация удержала НДФЛ в размере 1378 руб. ((12 000 руб. – 1400 руб.) × 13%).

При расчете аванса по единому налогу за I квартал бухгалтер организации учитывает в составе расходов:

  • 12 000 руб. – сумму арендной платы;
  • 42 500 руб. (170 000 руб. : 4) – стоимость приобретенного основного средства, относящуюся к I кварталу.

Ситуация: как организации на упрощенке («доходы минус расходы») учесть расчеты с сотрудником по договору аренды автомобиля с выкупом? Договором предусмотрен зачет арендной платы в счет погашения выкупной стоимости.

В данном случае сумма арендной платы формирует первоначальную стоимость автомобиля. Поэтому арендную плату в составе расходов при расчете единого налога не учитывайте. Такой вывод следует из пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Аналогичная позиция отражена в письме Минфина России от 23 сентября 2008 г.

Стоимость выкупленного автомобиля при расчете единого налога учтите после одновременного выполнения двух условий:

  • арендованный автомобиль полностью выкуплен (его стоимость оплачена);
  • арендованный автомобиль введен в эксплуатацию.

Это следует из статьи 624 Гражданского кодекса РФ, подпункта 1 пункта 1 и пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

С суммы, уплаченной сотруднику за выкуп автомобиля, НДФЛ не удерживайте. В данном случае сотрудник обязан сам заплатить налог. Это следует из пункта 2 статьи 226, подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ. Кроме того, он имеет право на имущественный налоговый вычет, получить который он может только при подаче налоговой декларации за год в налоговую инспекцию (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Пример, как учесть выкуп арендованного автомобиля при расчете единого налога при упрощенке («доходы минус расходы»). Договором предусмотрен зачет арендной платы в счет погашения выкупной стоимости автомобиля

ООО «Альфа» 1 февраля заключило договор аренды автомобиля с менеджером А.С. Кондратьевым сроком до 1 марта. Договором предусмотрен выкуп арендованного имущества.

Автомобиль передан в эксплуатацию организации 1 февраля. По условиям договора арендная плата составляет 12 000 руб. в месяц. Выкупная цена установлена в сумме 170 000 руб. Договором предусмотрен зачет арендной платы в счет погашения задолженности по выкупу автомобиля. Оставшаяся часть выкупной стоимости погашена 1 марта.

При расчете аванса по единому налогу при упрощенке за I квартал бухгалтер «Альфы» учел в составе расходов часть выкупной стоимости арендованного автомобиля, относящуюся к данному кварталу, в размере 42 500 руб. (170 000 руб. : 4). Сумму арендной платы в составе расходов отдельно бухгалтер не учитывал.

ОСНО и ЕНВД

Налоговую базу организаций – плательщиков ЕНВД расходы, связанные с арендой автомобиля у сотрудника, не уменьшают. Объясняется это тем, что ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ).

Расходы, связанные с арендой и эксплуатацией арендованного автомобиля сотрудника учитывайте по правилам режима налогообложения, который применяется для деятельности, в которой занят сотрудник.

Организация может одновременно использовать арендованный автомобиль в деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения. В этом случае расходы, связанные с арендой и эксплуатацией арендованного автомобиля, нужно распределить.

Такой порядок установлен пунктом 9 статьи 274 и пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Пример, как распределить расходы на аренду и эксплуатацию арендованного автомобиля. Организация совмещает общий режим и ЕНВД

ООО «Торговая фирма «Гермес»» продает товары оптом и в розницу. В отношении оптовых операций организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.

Налог на прибыль «Гермес» начисляет ежемесячно. В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Объемы выручки, полученной «Гермесом» от различных видов деятельности за март, составляют:

  • по оптовой торговле (без учета НДС) – 13 000 000 руб.;
  • по розничной торговле – 7 000 000 руб.

В марте организация заключила со своим сотрудником договор аренды транспортного средства без экипажа. Автомобиль используется в обоих видах деятельности. Ежемесячная арендная плата по договору составляет 7500 руб.

Чтобы распределить арендные платежи между двумя видами деятельности организации, бухгалтер «Гермеса» сопоставил выручку по оптовой торговле с общим объемом товарооборота.

Доля выручки от оптовой торговли в общем объеме доходов от реализации за март составляет:13 000 000 руб. : (13 000 000 руб.  7 000 000 руб.) = 0,65.

Доля расходов, связанных с арендой автомобиля, которую можно учесть при расчете налога на прибыль за март, равна:7500 руб. × 0,65 = 4875 руб.

Эту сумму бухгалтер организации учел при расчете налога на прибыль за январь–март.

Доля расходов, связанных с арендой автомобиля, которую можно отнести к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, составила:7500 руб. – 4875 руб. = 2625 руб.

С суммы арендной платы бухгалтер не стал начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Сумма арендной платы ежемесячно в течение срока действия договора включается в налоговую базу по НДФЛ. Прав на вычеты по НДФЛ у сотрудника нет. Сумма НДФЛ равна:7500 руб. × 13% = 975 руб.

Оцените статью
Автострахование Онлайн
Добавить комментарий

Нажимая на кнопку "Отправить комментарий", я даю согласие на обработку персональных данных и принимаю политику конфиденциальности.